最新个税规则整理
根据 财政部 税务总局 财税《2018》164号文件1中，关于保险营销员、证券经纪人佣金收入的政策，现整理出适用于公司基本法的税务政策规则文档。
保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，属于劳务报酬所得，以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额，收入额减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，计算缴纳个人所得税。保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%计算。
根据国家税务总局最新政策，保险营销员适用于小规模纳税人标准，月佣金收入在10万元以下的（≦10万），免征增值税；
根据财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知财税〔2019〕13号文件：
一、对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。
二、由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。
新个税政策实施后，保险营销员佣金收入扣税方法适用居民个人工资、薪金所得预扣预缴税款的方法，税率为3%-45%。(参考下表)
个人所得税预扣率表一
居民个人工资、薪金所得预扣预缴适用
| 级数 | 累计预扣预缴应纳税所得额 | 应纳税所得额（X）区间 | 预扣率（%） | 速算扣除数 |
|---|---|---|---|---|
| 1 | 不超过36000元的部分 | X <= 36000 | 3 | 0 |
| 2 | 超过36000元至144000元的部分 | 36000 < X <= 144000 | 10 | 2520 |
| 3 | 超过144000元至300000元的部分 | 144000 < X <= 300000 | 20 | 16920 |
| 4 | 超过300000元至420000元的部分 | 300000 < X <= 420000 | 25 | 31920 |
| 5 | 超过420000元至660000元的部分 | 420000 < X <= 660000 | 30 | 52920 |
| 6 | 超过660000元至960000元的部分 | 660000 < X <= 960000 | 35 | 85920 |
| 7 | 超过960000元的部分 | X > 960000 | 45 | 181920 |
新个税计算步棸
个税起征点：5000
增值税起征点：101000
增值税税率：1%
-
税前应发总额（佣金月应发佣金额之和）
-
不含税收入 = 税前应发总额 /（1 + 增值税税率）（税前应发总额大于101000才会计算，否则为0）
-
增值税 = 不含税收入 * 增值税税率（税前应发总额大于101000才会计算，否则为0）
-
收入额 = (当年度佣金月以前所有月份「不含税收入 or 税前应发总额」)之和 ) * (1- 20%)（税前应发总额大于101000，取不含税收入，否则取税前应发总额，税前应发总额为0，则收入额为0）
-
展业成本 = 当前佣金月收入额 * 25%
-
城建税 = 当前佣金月增值税 * 7% * 50%
-
教育费附加 = 当前佣金月增值税 * 3% * 50%
-
地方教育费附加 = 当前佣金月增值税 * 2% * 50%
-
应纳税所得额 = (当前佣金月收入额 - 当前佣金月展业成本 - ((当年度佣金月以前有增值税的月份 * 当年度佣金月（包含本佣金月）以前 税前应发总额 > 0 的佣金月数 + ...) + 当前佣金月附加税之和 * 1) - 5000 * 年度佣金月数 -
应纳税所得额 = 当前佣金月收入额 - 当前佣金月展业成本 - 当前佣金月附加税之和 - 5000 * 年度佣金月数 -
应纳税所得额 = 当前佣金月收入额 - 当前佣金月展业成本 - (当前佣金月附加税之和 + 当年度历史佣金月附加税之和) - 5000 * 年度佣金月数
-
应纳个人所得税 = 当前佣金月个人应纳税所得额 * 对应预扣率 - 对应速算扣除数 - 年度历史佣金月应纳个人所得税之和
举例
假设 202012 佣金月
| 计算顺序 | 各个税项计算过程 |
|---|---|
| 1 | 税前应发总额 = 109000 |
| 2 | 不含税收入 = 109000 / (1 + 1%) = 107920.79 |
| 3 | 增值税 = 107920.79 * 1% = 1079.21 |
| 4 | 收入额 = 107920.79 * (1-20%) = 86336.63 |
| 5 | 展业成本 = 86336.63 * 25% = 21584.16 |
| 6 | 城建税 = 1079.21 * 7% * 50% = 37.77 |
| 7 | 教育费附加 = 1079.21 * 3% * 50% = 16.19 |
| 8 | 地方教育费附加 = 1079.21 * 2% * 50% = 10.79 |
| 9 | |
| 9 | 应纳税所得额 = (86336.63 - 21584.16 - ( 37.77 + 16.19 + 10.79 ) - 5000 *1) = 59687.72 |
| 10 | 应纳个人所得税 = 59687.72 * 10% - 2520 - 0 = 3448.77 |
假设 202101 佣金月
| 计算顺序 | 各个税项计算过程 |
|---|---|
| 1 | 税前应发总额 = 30000 |
| 2 | 不含税收入 = 0 |
| 3 | 增值税 = 0 |
| 4 | 收入额 = ( 107920.79 + 30000 ) * (1-20%) = 110336.63 |
| 5 | 展业成本 = 110336.63 * 25% = 27584.16 |
| 6 | 城建税 = 0 |
| 7 | 教育费附加 = 0 |
| 8 | 地方教育费附加 = 0 |
| 9 | |
| 9 | 应纳税所得额 = (110336.63 - 27584.16 - ( 0 + 0 + 0 + 37.77 + 16.19 + 10.79 ) - 5000 * 2) = 72687.72 |
| 10 | 应纳个人所得税 = 72687.72 * 10% - 2520 - 3448.77 = 1300.00 |
假设 202102 佣金月
| 计算顺序 | 各个税项计算过程 |
|---|---|
| 1 | 税前应发总额 = 6000 |
| 2 | 不含税收入 = 0 |
| 3 | 增值税 = 0 |
| 4 | 收入额 = ( 107920.79 + 30000 + 6000 ) * (1-20%) = 115136.63 |
| 5 | 展业成本 = 115136.63 * 25% = 28784.16 |
| 6 | 城建税 = 0 |
| 7 | 教育费附加 = 0 |
| 8 | 地方教育费附加 = 0 |
| 9 | |
| 9 | 应纳税所得额 = (115136.63 - 28784.16 - ( 0 + 0 + 0 + 37.77 + 16.19 + 10.79 + 0 + 0 + 0 ) - 5000 * 3) = 71287.72 |
| 10 | 应纳个人所得税 = 71287.72 * 10% - 2520 - (3448.77 + 1300.00) = -139.9980 => 0 |
假设 202103 佣金月
| 计算顺序 | 各个税项计算过程 |
|---|---|
| 1 | 税前应发总额 = 160000 |
| 2 | 不含税收入 = 160000 / (1 + 1%) = 158415.84 |
| 3 | 增值税 = 158415.84 * 1% = 1584.16 |
| 4 | 收入额 = ( 107920.79 + 30000 + 6000 + 158415.84 ) * (1-20%) = 241869.30 |
| 5 | 展业成本 = 241869.30 * 25% = 60467.33 |
| 6 | 城建税 = 1584.16 * 7% * 50% = 55.45 |
| 7 | 教育费附加 = 1584.16 * 3% * 50% = 23.76 |
| 8 | 地方教育费附加 = 1584.16 * 2% * 50% = 15.84 |
| 9 | |
| 9 | 应纳税所得额 = (241869.30 - 60467.33 - ( 0 + 0 + 0 + 37.77 + 16.19 + 10.79 + 0 + 0 + 0 + 55.45 + 23.76 + 15.84 ) - 5000 * 4) = 161242.17 |
| 10 | 应纳个人所得税 = 161242.17 * 20% - 16920 - (3448.77 + 1300.00 + 0) = 10579.66 |
假设 202104 佣金月
| 计算顺序 | 各个税项计算过程 |
|---|---|
| 1 | 税前应发总额 = 0 |
| 2 | 不含税收入 = 0 |
| 3 | 增值税 = 0 |
| 4 | 收入额 = 0 |
| 5 | 展业成本 = 0 |
| 6 | 城建税 = 0 |
| 7 | 教育费附加 = 0 |
| 8 | 地方教育费附加 = 0 |
| 9 | 应纳税所得额 = 0 |
| 10 | 应纳个人所得税 = 0 |
假设 202105 佣金月
| 计算顺序 | 各个税项计算过程 |
|---|---|
| 1 | 税前应发总额 = 3680 |
| 2 | 不含税收入 = 0 |
| 3 | 增值税 = 0 |
| 4 | 收入额 = ( 107920.79 + 30000 + 6000 + 158415.84 + 0 + 3680 ) * (1-20%) = 244813.30 |
| 5 | 展业成本 = 244813.30 * 25% = 61203.33 |
| 6 | 城建税 = 0 |
| 7 | 教育费附加 = 0 |
| 8 | 地方教育费附加 = 0 |
| 9 | |
| 9 | 应纳税所得额 = (244813.30 - 61203.33 - ( 37.77 + 16.19 + 10.79 + 55.45 + 23.76 + 15.84 ) - 5000 * 6) = 153450.17 |
| 10 | 应纳个人所得税 = 153450.17 * 20% - 16920 - (3448.77 + 1300.00 + 0 + 10579.66 + 0) = -1558.396 => 0 |
备注
- 因基本法佣金计算及发放都是遵循：T+1，也就是说，代理人3月份佣金实际是在次月4月份计算并发放，按照税务规则，发佣才算开始计税，所以佣金计算这里的年度指的是：上一年12月 ~ 本年度11月。比如：2019-12 ~ 2020-11 算一个年度
- 附加税指：由增值税计算而来的，城建税、教育费附加、地方教育费附加 之和
- 湖北分公司全部代理人，免征小规模增值税、城建税、教育费附加、地方教育费附加
- 收入额的计算，如果佣金月的税前应发总额为0，则收入额也为0，不能累加当年度前几个佣金月的（税前应发总额或不含税收入）
参考文献
- [1] 财税《2018》164号
- [2] 财税〔2019〕13号